Auditoría: muestreo de auditoría
En estos días, es posible que los auditores no busquen un examen detallado y verificaciones de los registros. Con la introducción de un sistema de control interno eficiente en las organizaciones, los auditores seleccionan una parte selectiva de las entradas de los datos completos para emitir un juicio sobre los datos completos.
La verificación de todas las transacciones y la verificación de entradas y registros del negocio era una práctica común en años anteriores; esto es casi obsoleto en el actual sistema moderno de auditoría. Dado que no existe una obligación legal para el auditor de verificar transacciones completas, el auditor decide a su propio nivel en qué medida debe aplicarse la verificación.
¿Qué es el muestreo de auditoría?
El muestreo es una técnica que se basa en el supuesto de que, en general, cada muestra tiene casi las mismas características de los datos completos que representa. Muestreo significa la selección y verificación de una parte de los asientos y registros contables de un total de datos similares. Proporciona una base razonable al auditor para concluir sobre la población.
Un auditor puede solicitar test checksdonde la organización adopta un sistema de control interno adecuado y es ampliamente aceptado en la profesión contable y de auditoría. En él, el Auditor realiza una verificación selectiva en lugar de verificar todas las entradas en los libros.
Sin duda, esta técnica puede proporcionar un cierto grado de confiabilidad en lugar de resultados completos confiables. Si existe un sistema de control interno satisfactorio en cualquier organización, un menor grado de confiabilidad del resultado de la muestra puede ser aceptable.
Comprobación de prueba
La naturaleza, el tamaño y la materialidad de las transacciones son la base, que el Auditor mantiene en su mente para sus propios juicios a la hora de seleccionar una muestra de entradas a verificar. Normalmente, las cuentas que tienen un impacto importante y las entradas que involucran grandes cantidades se verifican minuciosamente y las entradas de saldo se verifican de forma aleatoria.
La ventaja de esta técnica es que si se detecta algún error o fraude en las entradas no comprobadas, no se creará ningún impacto material en la imparcialidad y veracidad de los estados financieros. La divulgación, la presentación, las normas contables, la disposición legal y la precisión aritmética son otros aspectos a partir de los cuales el Auditor da su juicio.
Precauciones
Se deben tomar las siguientes precauciones para aplicar la técnica de verificación de prueba.
Las transacciones seleccionadas para el plan de verificación de prueba deben estar libres de sesgos.
El número de transacciones incluidas en la verificación de prueba debe basarse en la experiencia de un auditor.
El propósito de la verificación de los comprobantes debe basarse en los objetivos claros de la autorización o el pago realizado o el registro en los libros.
Las transacciones pueden clasificarse en subgrupos, en caso de que exista una amplia variedad de transacciones en un grupo.
Algunas transacciones deben identificarse durante la auditoría y deben verificarse a fondo.
Durante la auditoría, si se identifica algún error o fraude, se debe investigar más a fondo.
El sistema de control interno de la organización debe estudiarse a fondo para decidir en qué medida se deben aplicar las comprobaciones de prueba.
Los procedimientos completos y el procesamiento de transacciones deben estudiarse de principio a fin.
¿Qué es el muestreo estadístico?
El muestreo estadístico se refiere a un enfoque de muestreo que tiene las siguientes características:
Selección aleatoria de elementos de muestra, y
El uso de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluida la medición del riesgo de muestreo.
El muestreo sin las características anteriores debe considerarse un enfoque no estadístico. Cualquiera que sea el enfoque de muestreo, ¿la muestra debe ser similar a los datos más grandes que representa? El muestreo no estadístico no es científico ni objetivo. La fiabilidad de los objetivos de la auditoría se puede medir mediante un muestreo estadístico.
Ventajas del muestreo estadístico
Las siguientes son las ventajas del muestreo estadístico:
El aumento del tamaño de la población no significa un aumento del tamaño de la muestra.
La indicación del riesgo específico y la precisión se asocian con la estimación del tamaño mínimo de la muestra.
Esta técnica está libre de cualquier asociación de sesgo humano.
Con el mínimo esfuerzo, costo y tiempo, proporciona la máxima información.
La muestra representa a toda la población.
Para la verificación del trabajo en curso y el inventario, es una técnica muy útil porque los errores totales se pueden predecir sobre la base de los errores en la muestra.
Limitaciones
A continuación se presentan las limitaciones del muestreo estadístico:
Sin un sistema de control interno eficaz y adecuado, esta técnica no puede funcionar correctamente.
Sin el tamaño y la muestra adecuados, el resultado puede ser engañoso.
Esta técnica requiere más tiempo y energía, lo que no es práctico en determinadas situaciones.
Requisitos previos del muestreo estadístico
Los siguientes son los requisitos previos del muestreo estadístico:
Cada elemento de la población tiene la misma posibilidad de selección para el muestreo y cada elemento seleccionado para la muestra tiene la misma importancia.
Debe haber un tamaño de muestra adecuado para que el auditor pueda formarse una opinión sobre la autenticidad de los estados financieros.
La muestra debe ser representativa de toda la población.
Puntos importantes de SA-530
Analicemos ahora algunos puntos importantes de SA-530.
Diseño de muestra, tamaño y selección de elementos para prueba.
Al diseñar una muestra de auditoría:
el Auditor considerará el propósito de los procedimientos de auditoría y las características de la población de la que se extraerá la muestra.
el auditor deberá determinar un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo.
El auditor seleccionará los elementos de la muestra de tal manera que cada unidad de muestreo de la población tenga la posibilidad de ser seleccionada.
Realización de procedimientos de auditoría
El Auditor deberá realizar procedimientos de auditoría, apropiados al propósito, en cada ítem seleccionado. Si el procedimiento de auditoría no es aplicable al artículo seleccionado, el Auditor deberá realizar los procedimientos en un artículo de reemplazo.
Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría diseñados, o los procedimientos alternativos adecuados, a un elemento seleccionado, el auditor tratará ese elemento como una desviación del control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o como una incorrección, en el caso de pruebas de detalles.
Naturaleza y causa de la desviación y la incorrección
El Auditor investigará la naturaleza y las causas de cualquier desviación o incorrección identificada y evaluará su posible efecto en el propósito del procedimiento de auditoría y en otras áreas de la auditoría.
En circunstancias extremadamente raras, cuando el Auditor consideró que una incorrección o desviación descubierta en una muestra es una anomalía, el Auditor obtendrá un alto grado de certeza de que dicha incorrección o desviación no es representativa de la población. El auditor deberá obtener este grado de certeza mediante la realización de procedimientos de auditoría adicionales para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que la incorrección o desviación no afecta el recordatorio de la población.
Proyección de incorrección
Para la prueba de detalles, el Auditor proyectará a la población las incorrecciones encontradas en la muestra.
Evaluación de los resultados del muestreo de auditoría
El Auditor evaluará:
Los resultados de la muestra y
Si el uso del muestreo de auditoría ha proporcionado una base razonable para concluir que se ha probado la población más grande.
Métodos de selección de muestras
Se pueden utilizar los siguientes métodos para la selección de muestras:
- Muestreo aleatorio sistemático
- Tabla de números aleatorios
- Muestreo aleatorio estratificado
- Muestreo sistémico
- Muestreo al azar