Depreciación, Reservas y Provisión
En este capítulo, analizaremos la auditoría relacionada con la depreciación, las reservas y las provisiones. Continuaremos discutiendo la depreciación y pasaremos a discutir más sobre reservas y provisiones.
¿Qué es la depreciación?
El valor de la depreciación reduce el valor de los activos sobre una base residual y también las ganancias del año en curso.
La depreciación indica la reducción en el valor de cualquier activo fijo. La reducción del valor de los activos depende de la vida de los activos. La vida de los activos depende del uso de los activos.
Hay muchos factores decisivos que determinan la vida de los activos; en el caso de un edificio, el factor decisivo es el tiempo, el factor decisivo para los activos arrendados es el período de arrendamiento, el factor decisivo para la planta y la maquinaria es tanto la producción como el tiempo. Puede haber muchos factores, pero la determinación de la vida debe basarse en alguna base razonable.
Razón de la depreciación
Las siguientes son las principales causas de depreciación:
Úsese y tírese
Una de las principales razones de la depreciación es el desgaste normal, depende del uso de maquinaria. Cuanto más se utilice la maquinaria, mayor será el desgaste. El desgaste de una máquina en uso durante un turno será menor que con una máquina que se utiliza en dos turnos.
Agotamiento
Algunos activos pueden perder su valor debido al consumo, por ejemplo, minas, canteras, muros de petróleo y masas forestales. Debido a la extracción continua llegará una etapa en la que todo lo anterior se agotará por completo
Obsolescencia
La nueva tecnología o invención puede reducir el valor de los activos antiguos y la tecnología obsoleta se vuelve más barata. Por ejemplo, la televisión quedó obsoleta con la introducción de la nueva Televisión LED, los usuarios se descartan de televisores viejos aunque se encuentren en buen estado.
Efusión de tiempo
El valor de los activos puede reducirse con el paso del tiempo. Por ejemplo, una patente se vuelve inútil después de la expiración del período de la patente.
Otras causas
- Los activos también pierden su valor debido a las condiciones climáticas.
- El valor de mercado de los activos puede caer drásticamente.
- Los accidentes también conducen a una disminución del valor de los activos.
Necesidad de depreciación
Para conocer la verdadera utilidad del año, es conveniente cobrar depreciación.
Para determinar el valor real de los activos, se debe cargar la depreciación y, sin el valor correcto de los activos, no se puede determinar la verdadera posición financiera de la empresa.
En lugar de retirar las ganancias exageradas, es deseable hacer provisiones para comprar un nuevo activo y reemplazar el antiguo. El valor acumulado de la depreciación proporciona capital de trabajo adicional.
La depreciación nos ayuda a determinar una ganancia uniforme en cada año contable.
La depreciación también es útil para aprovechar los beneficios fiscales.
Base de depreciación
Los factores importantes relacionados con la depreciación imputable son los siguientes:
- Costo del activo o valor del activo
- Vida estimada de un activo
- Valor residual del activo
- Adición y extensión en activo junto con fecha
- Disposición de la Ley de sociedades y la Ley del impuesto sobre la renta para proporcionar depreciación
- Horas de trabajo de un activo
- Condiciones laborales de organización y habilidad de manejo del operador
- Reparación importante que aumenta la vida útil de un activo
- Posibilidades de obsolescencia de un activo
Métodos de depreciación
Los siguientes son los métodos de depreciación:
- Método de la línea recta
- Método de valor escrito
- Método de anualidad
- Método de póliza de seguro
- Método de tarifa por hora de máquina
- Método de agotamiento
- Método de revalorización
- Método del fondo de depreciación
- Método de kilometraje
- Método de unidad de producción
- Método global
- Método acelerado
- Método de doble declive
- Método de dígitos del año
La depreciación se puede cargar aplicando cualquiera de los métodos anteriores. Discutiremos algunos métodos importantes:
Método de la línea recta
Bajo este método, se carga una cantidad fija de depreciación cada año. La fórmula para determinar el monto de la depreciación es la siguiente;
$$ Depreciation = \ frac {Costo del análisis - Valor residual} {Estimación \: Vida \: de \: un \: Análisis} $$
Método de valor escrito
También se le llama método de equilibrio decreciente o equilibrio reductor. Según este método, se carga un porcentaje fijo de depreciación sobre el valor amortizado del activo. Valor escrito de los medios del activo (costo del activo - depreciación).
Deber del auditor con respecto a la depreciación
El Auditor no se hace responsable de estimar la vida útil de un activo; es el trabajo de un tasador experto.
Una empresa puede adoptar diferentes métodos para diferentes tipos de activos siempre que los métodos se adopten de manera consistente a lo largo de los años.
Si una empresa opta por elegir nuevos métodos de depreciación, entonces la depreciación debe recalcularse aplicando nuevos métodos a partir de la fecha en que el activo se pone en uso por primera vez. La diferencia del monto de la depreciación cargada con la tasa anterior y el monto calculado a partir de la nueva tasa debe cargarse a la cuenta de pérdidas y ganancias en caso de pérdida y la diferencia debe acreditarse a la reserva general en caso de ganancia.
De acuerdo con el Anexo II de la Ley de Compañías, si el activo se vende o se descarta durante el año, la depreciación se cobrará a prorrata hasta la fecha de venta o descarte. Del mismo modo, la depreciación se cargará a prorrata, en caso de adición al activo fijo.
La cuenta debe revelar el método de depreciación.
La depreciación debe realizarse de acuerdo con las disposiciones de la Ley de sociedades y la Ley del impuesto sobre la renta.
Si la depreciación se cobra más que la tasa prescrita, el auditor debe examinar si se basa en algún consejo profesional y técnico.
La depreciación debe cargarse sobre el monto revaluado, si hay una revaluación de activos.
¿Qué es Provisión?
Provisiones significa "cualquier cantidad cancelada o retenida a modo de depreciación o disminución del valor de los activos o para proporcionar cualquier pasivo conocido cuya cantidad no se pueda determinar con una precisión sustancial". -
The Institute of Chartered Accountants of India
Con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias, las provisiones se crean y se muestran por deducción en el lado del activo o en el pasivo en los subtítulos relevantes del balance.
Provisión para deudas incobrables y dudosas, provisiones para reparaciones y renovaciones, provisión para descuentos y depreciación son los ejemplos más comunes de provisión.
¿Qué son las Reservas?
La reserva es una apropiación de ganancias y, por otro lado, la provisión es un cargo contra las ganancias. Las reservas no están destinadas a cubrir contingencias o pasivos comerciales. Reserva aumenta el capital de trabajo de una empresa para fortalecer la posición financiera. Hay dos tipos de reservas:
Reserva capital
La reserva de capital no está disponible para su distribución como dividendos entre los accionistas de la empresa y se crea únicamente a partir de las ganancias de capital de la empresa; esto funciona como prima en emisión de acciones o debentures y utilidad antes de la incorporación.
Reserva de ingresos
Las reservas de ingresos están disponibles para la distribución de ganancias como dividendos a los accionistas de la empresa. Algunos de los ejemplos de reservas de ingresos son: reserva general, fondo de bienestar del personal, reserva de compensación de dividendos, reserva de redención de obligaciones, reserva de contingencia y reservas de fluctuación de inversiones.
Deber del auditor con respecto a las reservas de capital
El auditor debe examinar lo siguiente:
La reserva de capital solo se puede crear a partir de las ganancias de capital.
Si el artículo de la empresa lo permite, la reserva de capital puede utilizarse para la distribución de dividendos.
La reserva de capital debe mostrarse por separado de la reserva de ingresos y la reserva general en el balance.
Reservas secretas
Las compañías bancarias, las compañías de seguros y las compañías eléctricas crean reservas secretas, donde se requiere la confianza del público. En este caso, para crear reserva secreta los activos se muestran a menor costo o los pasivos a mayor valor; Los siguientes ejemplos le ayudarán a comprender cómo se hace esto:
- Al infravalorar el fondo de comercio o las acciones.
- Por depreciación excesiva.
- Creando provisiones excesivas.
- Mostrando reservas libres como acreedores.
- Cargando los gastos de capital a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Deber del auditor con respecto a las reservas secretas
Los deberes de los auditores con respecto a las reservas secretas son los siguientes:
La Ley de Sociedades no permite la creación de reserva secreta.
Solo las compañías bancarias, de seguros y de electricidad pueden crear una reserva secreta.
En algunos casos donde la creación de reservas secretas está permitida bajo la Ley de Sociedades, el Auditor debe examinar la necesidad de crear dicha reserva. Si el auditor está satisfecho, no necesita calificar su informe.
Reservas generales y específicas
Las reservas específicas se crean y utilizan solo para el propósito para el cual se crean como reserva de compensación de dividendos y reserva de redención de obligaciones.
Las reservas generales se crean para cualquier contingencia futura o para utilizar en el momento de la expansión del negocio. El propósito de la creación de la reserva general es fortalecer la posición financiera de la empresa y aumentar el capital de trabajo.
Deberes del auditor con respecto a las reservas generales
No existe responsabilidad por parte del Auditor de informar sobre la creación, adecuación o insuficiencia de dicha reserva. Puede asesorar a la dirección sobre los intereses a largo plazo de la empresa.
Deber del auditor con respecto a las reservas específicas
El auditor debe examinar que la reserva específica no debe estar disponible para su distribución, ya que esta reserva está destinada a cubrir pasivos específicos únicamente.
Fondo de amortización
Los fondos de amortización son de gran ayuda cuando se trata del reembolso de pasivos o el reemplazo de activos fijos, para esto, una cierta cantidad se carga o se apropia de la cuenta de pérdidas y ganancias cada año y se invierte en valores externos. Sin ninguna carga extra ordinaria, el reemplazo del activo puede realizarse de manera sistemática o pagar cualquier pasivo conocido al vencimiento del fondo de amortización.
Deber del auditor con respecto al fondo de amortización
Los siguientes son los deberes de un auditor con respecto al fondo de amortización:
El fondo de amortización debe mostrarse por separado en el Balance.
Debe indicarse claramente el propósito del fondo.
Debe estar de acuerdo con el Artículo de Asociación y la Escritura de Fideicomiso destinada a este propósito.
Inversión de Reservas
Es un tema controvertido si las reservas deben invertirse en valores externos o no. Por lo tanto, para decidir cualquier cosa, es importante estudiar las necesidades y los requisitos de una empresa de acuerdo con la posición financiera de una empresa. Por lo tanto, la inversión en valores externos está justificada solo en caso de que la empresa tenga fondos adicionales para invertir.
Naturaleza de la Reserva
A pesar de mostrar reservas en el lado del pasivo de un balance general, las reservas en realidad no son pasivos de una empresa. Las reservas representan ganancias acumuladas que están disponibles para ser desembolsadas entre los accionistas -
Distinción entre provisiones y reservas
Las reservas solo se pueden realizar con fines de lucro y las provisiones se cargan con fines de lucro.
Las reservas reducen los beneficios divisibles y las provisiones reducen el beneficio.
Las reservas, si permanecen sin utilizar durante algún período, pueden distribuirse como dividendos, pero las provisiones no pueden transferirse a la Reserva General para su distribución.
El propósito de la provisión es muy específico, pero la reserva se crea para cubrir posibles pasivos o pérdidas futuras.
La creación de provisiones es legalmente necesaria, pero las reservas se crean para salvar una preocupación de pérdidas y pasivos futuros.