Contabilidad financiera - Cuenta de contrato
Los contratos se realizan según los requisitos del cliente, que generalmente son de construcción. Por ejemplo, construcción de edificios, barcos, puentes, carreteras, etc. En todos los casos anteriores, se abre la cuenta del contrato. Se asigna un número único a cada contrato y se mantiene una cuenta separada para cada contrato individual.
Características de la contabilidad de contratos
Las siguientes son las características importantes de la contabilidad de un contrato:
Direct Costs- El costo directo es la proporción principal de gastos en una cuenta de contrato. Sin embargo, la naturaleza indirecta de los gastos también se trata como gastos directos en una cuenta de contrato.
Indirect Costs - La proporción del costo indirecto es muy baja en la contabilidad de un contrato, como los gastos relacionados con la oficina central en el caso de varios contratos.
Cost Control- El control de costos es el principal desafío en una cuenta de contrato, especialmente en los contratos a gran escala. Por ejemplo, el control sobre el costo del material, el costo de la mano de obra, las pérdidas, los daños, etc. son difíciles de regular.
Surplus Material- Una vez finalizado el proyecto constructivo, si queda algún material como cemento, hierro y acero, mármoles, etc., queda sin utilizar, se denomina material sobrante. Los materiales sobrantes normalmente se eliminan para recuperar la cantidad invertida.
Tipos de contrato
Hay tres tipos de contratos, como se muestra en la siguiente figura.
Registro de costos, valor y beneficio en el contrato
La grabación de cada contrato se realizará de la siguiente manera:
Material
El costo del "Material" se debitará de la cuenta del contrato de la siguiente manera:
- Compra directa
- Suministrado en tiendas
- Transferencia de otro proyecto / contrato
La cuenta del contrato se acreditará -
- Material devuelto a tiendas
- Venta de material sobrante
El monto se transferirá a la cuenta de pérdidas y ganancias -
Ganancia o pérdida por venta de excedentes de material
Material dañado, perdido o robado (excepto el desperdicio normal de material que se cargará directamente a la cuenta del contrato correspondiente).
Labor
El trabajo o los salarios cargados directamente a la cuenta del contrato en cuestión y los salarios pendientes deben debitarse de la cuenta del contrato.
Gastos directos
Además del material y la mano de obra, todos los demás gastos que son directamente atribuibles a la cuenta del contrato específico se denominan gastos directos y se debitarán de la cuenta del contrato.
Planta y maquinaria
Los siguientes son los dos métodos para cargar el valor de la Planta y la maquinaria a una cuenta de contrato:
| a) Contract account will be debited with the full value of Plant & Machinery - Contrato A / c Dr (Con valor total) A planta y maquinaria A / c (con valor total) Contract account will be credited with the depreciated value of Plant & Machinery at the end of the contract - Planta y maquinaria A / c Dr (con valor depreciado) Contratar A / c |
| b) Contract account will be debited with hourly rate of Depreciation - Este es un enfoque mucho mejor y científico en comparación con el primer método. Sobre la base del tiempo, el contrato se cargará con la tasa de depreciación por hora. |
Gastos indirectos
Los gastos que no pueden cargarse directamente a dicho contrato se conocen como gastos indirectos.
Sobre la base de algún porcentaje, estos gastos pueden distribuirse entre varios contratos. Por ejemplo, cargos de supervisor, ingeniero, gastos administrativos, etc.
Subcontrato
Cuando un contratista principal o principal asigna algún trabajo específico a otro contratista como parte del contrato principal denominado subcontrato. Los subcontratistas son pagados por el contratista principal. Los subcontratistas normalmente realizan algún trabajo especializado, en el que están especializados. Los cargos pagados al subcontratista se mostrarán en el lado de débito de la cuenta del contrato.
Cargos por trabajo adicional
Cualquier trabajo adicional al contrato principal, realizado por el contratista según el requisito del Contratista, puede cargarse a la misma cuenta del contrato. Sin embargo, en caso de que el volumen del trabajo adicional no sea sustancial; por lo tanto, la cantidad recibida en lugar de ese trabajo adicional debe agregarse al precio del contrato.
En caso de que el trabajo adicional sea de una cantidad sustancial, se debe preparar una cuenta de contrato separada, como se explicó anteriormente.
Registro de valor y beneficio de contratos
Certificación del trabajo realizado
Durante el período del contrato, el Contratista debe pagar sumas de monto al contratista, especialmente cuando un contratista tiene un contrato grande y de largo plazo. Este monto se paga sobre la base de la certificación del trabajo realizado por topógrafos o arquitectos en nombre del Contratista, quienes certificaron el valor del trabajo realizado por el contratista.
Por lo general, el Contratista paga un porcentaje de los montos certificados y el monto del saldo se denomina "retention money. " El monto de la retención permanece con el Contratista hasta que se complete el trabajo para salvaguardar y mantener en una posición favorable. El trabajo terminado, que no está certificado, se llama "uncertified work. "
Se debe seguir el siguiente procedimiento contable después de obtener el certificado:
a) Contratista personal A / c Dr
Contratar A / c
Note -
1. La entrada anterior se realizará con valor certificado.
2. El monto del saldo en la cuenta personal representará el dinero de retención como deudores.
b) Contratista personal A / c Dr
Retención de dinero A / c Dr
Contratar A / c
c) Bajo este método, cualquier monto recibido del Contratista hasta la finalización del contrato se acreditará en la cuenta personal del Contratista debitando efectivo / banco. El monto así recibido representará el anticipo recibido del Contratista y se mostrará como (trabajo en progreso menos anticipo recibido) en el Balance.
Beneficio por contrato incompleto
La determinación real del costo solo es posible después de la finalización completa del contrato. Por lo tanto, no es posible conocer la ganancia o pérdida en el contrato hasta que se completa.
Sin embargo, se adoptan los siguientes principios para estimar la utilidad en contratos incompletos:
No se determina ninguna ganancia y se transfiere a la cuenta de pérdidas y ganancias donde el trabajo se completa hasta el 25% del contrato total.
En caso de que el contrato se complete desde el 33,33% hasta aproximadamente el 75%, un tercio de la ganancia teórica puede retenerse en una cuenta transitoria como provisión para pérdidas y saldos futuros; dos tercios se transfieren a la cuenta de pérdidas y ganancias. En algún momento, el beneficio teórico se reduce aún más en la proporción del efectivo recibido y el trabajo certificado, la fórmula es:
$$ \ small Notional \: Profit \ times \ frac {2} {3} \ times \ frac {Cash \: Received} {Work \: Certified} $$
En caso de que un contrato esté casi terminado, la proporción de una ganancia estimada se transfiere a la cuenta de pérdidas y ganancias mediante una de las fórmulas más populares, como se indica a continuación:
$$ \ small \: Beneficio \ veces \ frac {Trabajo \: Certificado} {Contrato \: Precio} $$ estimado
Note - En caso de cualquier pérdida que deba transferirse a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Trabajo en progreso
Los contratos no completados al final del año financiero, que se conocen como trabajos en curso, se contabilizarán como:
Los trabajos en curso se mostrarán en el lado del activo del balance general en la cuenta de los gastos incurridos en los contratos no completados.
El valor del trabajo en curso incluirá las ganancias.
El efectivo recibido del Contratista se deducirá del valor del trabajo en curso.
El contratista será tratado como deudor solo después de la finalización del contrato.
El Contratante no se considerará acreedor por el efectivo recibido de él.
El costo de la planta y el material en el sitio se mostrará por separado como “Planta en el sitio” y “Material en el sitio” en el lado del activo del balance general.
Ilustración
Por favor prepare una Cuenta de Contrato, Cuenta de Contratista y Extracto del Balance General de la siguiente información recibida de M / s “Contratista de Construcción Sólida” para el período 01-04-2013 a 31-03-2014.
| Informe detallado | Cantidad |
|---|---|
| Precio de contrato | 18.000.000 |
| Material emitido para contratar | 3,060,000 |
| Sueldos y sueldos | 4.800.000 |
| Planta utilizada para contrato | 900.000 |
| Otros gastos varios | 300.000 |
| Cartage pagado en material | 60.000 |
| Pérdida de planta en el sitio | 180.000 |
| Planta devuelta a tienda el 31-03-2014 | 120.000 |
| Pérdida de material en el sitio | 150.000 |
| Material disponible en el sitio el 31-03-2014 | 138 000 |
| Efectivo recibido 80% del trabajo certificado | 7,680,000 |
| Trabajo no certificado | 60.000 |
| Depreciación de la planta | 15% |
| Beneficio transferido a la cuenta de pérdidas y ganancias | $ \ frac {2} {3 ^ {rd}} $ |
Solution
M/s Solid Building Contractor
Contract Account
(For the period 01-04-2013 to 31-03-2014)
| Informe detallado | Cantidad | Informe detallado | Cantidad |
|---|---|---|---|
Al material A sueldos y sueldos Plantar Al carro A Misc. Gastos Al beneficio teórico c / d |
3,060,000 4.800.000 900.000 60.000 300.000 1,620,000 |
Por material en el sitio Por Pérdidas y Ganancias A / c Material perdido 150.000 Planta perdida 180.000 ----------- Por planta retorno a tienda 120.000 Menos: Dep. 18000 ----------- Por planta en el sitio 600.000 Menos: Dep. 90.000 ----------- Por trabajo en curso A / c Obra certificada 9,600,000 Obra no certificada 60.000 ----------- |
138 000 330.000 102 000 510 000 9,660,000 |
| Total | 107,400,000 | Total | 107,400,000 |
Para ganancias y pérdidas A / c $ \ pequeño 1,620,000 \ veces \ frac {2} {3} \ veces \ frac {4} {5} $ Para Trabajar en Progreso A / c (Reserva) |
864.000 756.000 |
Por beneficio nocional b / d |
1,620,000 |
| Total | 1,620,000 | Total | 1,620,000 |
Contractee Account
| Informe detallado | Cantidad | Informe detallado | Cantidad |
|---|---|---|---|
| Equilibrar c / d | 7,680,000 | En efectivo recibido | 7,680,000 |
| Total | 7,680,000 | Total | 7,680,000 |
Balance-Sheet
(As on 31-03-2014)
| Informe detallado | Cantidad | Informe detallado | Cantidad |
|---|---|---|---|
Pérdidas y ganancias A / c 864,000 Menos: pérdida de 330.000 Planta y material ----------- |
534.000 |
Planta 720.000 Menos: Dep. 15% 108.000 ------------ Material en el sitio Trabajo en progreso Trabajo certificado 9,600,000 Obra no certificada 60.000 ------------ 9,660,000 Menos: Reserva 756.000 ------------ 8,904,000 Menos: efectivo recibido 7,680,000 ------------ |
612 000 138 000 1.224.000 |
Enfoque moderno sobre beneficios en registro incompleto
A continuación, se muestran los dos métodos para calcular las ganancias de los contratos incompletos:
Cuando el beneficio se determina solo después de la finalización del contrato o después de la finalización sustancial del contrato, se denomina 'completion contract method.
Según el segundo enfoque, se determina al final de todos y cada uno de los períodos contables sobre una base porcentual, que se produce antes de la finalización de todo el contrato.
Trabajo en progreso
Trabajo en curso significa el gasto total incurrido hasta el final del año financiero o contable conocido como cuenta de trabajo en curso.
El siguiente ejemplo se describe para una mejor comprensión:
Ilustración
Evalúe la ganancia del período utilizando los dos métodos dados:
- Método de porcentaje de finalización y
- El método de contrato completo.
También encuentre el valor del trabajo en progreso en el balance general asumiendo que el contratista recibió Rs. 460.000 al finalizar la primera etapa.
| Etapas | Estimados | Costo real | Precio de contrato | |
|---|---|---|---|---|
| Original (Rs.) | Revisado (Rs.) | |||
Certificado Completado pero no certificado Completado 75% Completado 25% Incompleto |
345.000 115.000 115.000 230.000 138 000 |
368.000 126.500 126.500 276.000 172.500 |
356,500 120,750 95,450 71,300 - |
460.000 172.500 149.500 345.000 161.000 |
| 943,000 | 1,069,500 | 644,000 | 1,288,000 | |
Solutions -
On the Basis of Percentage of Completion Method -
| Etapas | Costo real | % de finalización | Estimaciones de saldo (Rs.) | Total Rs. | Precio de contrato | Ganancia o pérdida |
|---|---|---|---|---|---|---|
1 2 3 4 5 |
356,500 120,750 95,450 71,300 - |
25% 75% 100% |
31,625 207 000 172.500 |
356,500 120,750 127,075 278,300 172.500 |
460.000 172.500 149.500 345.000 161.000 |
103.500 51,750 - - (11.500) |
| 644,000 | 411,125 | 1,055,125 | 1,288,000 | 143,750 |
Balance Sheet
| Informe detallado | Cantidad | Informe detallado | Cantidad |
|---|---|---|---|
| Avances | 460.000 | Trabajo en progreso (Coste real + Beneficio) 644.000 + 143.750 |
787,750 |
On the Basis of Completion Contract Method -
No se determinará ningún beneficio antes de la finalización del contrato -
Balance Sheet
| Informe detallado | Cantidad | Informe detallado | Cantidad |
|---|---|---|---|
| Avances | 460.000 | Trabajo en progreso | 644.000 |
Contrato de costo más
En algunos casos, no es posible conocer de antemano el costo exacto de los contratos; por lo tanto,cost plus contract clause es necesario aplicar, en el que el valor del contrato se determina agregando cierto porcentaje de la ganancia en el costo.
Cláusula de escalada
Se aplica una cláusula de escalamiento para encubrir los cambios en el precio debido a cambios en los precios de la materia prima o cambios en la utilización de la capacidad de producción. La cláusula de escalamiento protege tanto al contratista como al contratista contra cualquier cambio desfavorable en el costo o el precio.
Costeo objetivo
Bajo este método de un contrato, el contratista da objetivo de la producción con objetivo del gasto. El contratista no puede aumentar el costo del contrato sin aumentar la producción. Es decir, el gasto se fija con el objetivo de la producción.