Contabilidad de costes: análisis presupuestario
Todos conocemos bien el término budget. La elaboración de presupuestos es una herramienta poderosa que ayuda a la administración a realizar sus funciones, como planificar, coordinar y controlar las operaciones de manera eficiente. La definición de presupuesto es,
Un plan cuantificado en términos monetarios preparado y aprobado antes de un período de tiempo definido que generalmente muestra los ingresos planificados que se generarán y / o los gastos en los que se incurrirá durante el período y el capital que se empleará para lograr un objetivo determinado.--- CIMA, Inglaterra
Presupuesto, elaboración de presupuestos y control presupuestario
Repasemos los términos secuencialmente.
Presupuesto
El presupuesto representa los objetivos de cualquier organización que se basa en la implicación del pronóstico y se relaciona con las actividades planificadas.
El presupuesto no es una estimación ni un pronóstico porque una estimación es una predeterminación de eventos futuros, puede basarse en una simple conjetura o en cualquier principio científico.
De manera similar, un pronóstico puede ser una anticipación de eventos durante un período de tiempo específico. Un pronóstico puede ser para una actividad específica de la empresa. Normalmente pronosticamos eventos probables como ventas, producción o cualquier otra actividad de la organización.
Por otro lado, el presupuesto se relaciona con la política y el programa planificados de la organización en condiciones planificadas. Representa la acción de acuerdo con una situación que puede tener lugar o no.
Presupuestación
La elaboración de presupuestos representa la formación del presupuesto con la ayuda y coordinación de todos o los distintos departamentos de la empresa.
Control presupuestario
El control presupuestario es una herramienta para que la administración asigne responsabilidad y autoridad en la planificación para el futuro y para desarrollar una base de medición para evaluar la eficiencia de las operaciones.
Un presupuesto es un plan de política a seguir durante un período de tiempo definido. Todas las acciones se basan en la planificación del presupuesto porque el presupuesto se elabora después de estudiar todas las actividades relacionadas de la empresa. El presupuesto proporciona una base de comunicación a la alta dirección con el personal de la empresa que está implementando las políticas de la alta dirección.
El control presupuestario ayuda a coordinar las tendencias económicas, la situación financiera, las políticas, los planes y las acciones de una organización.
El control presupuestario también ayuda a la gerencia a asegurar y controlar el plan y las actividades de la organización. El control presupuestario lo hace posible mediante la comparación continua del desempeño real con el de los presupuestos.
Los presupuestos son los objetivos individuales de un departamento, mientras que se puede decir que la elaboración de presupuestos es el acto de elaborar presupuestos. El control presupuestario abarca todo esto y, además, incluye la ciencia de la planificación de los presupuestos en sí y la utilización de dicho presupuesto para lograr una herramienta de gestión general para la planificación y el control del negocio.... Rowland y William
Tipos de presupuestos
Los presupuestos se pueden clasificar de varias formas. Repasemos los tipos de presupuestos en detalle.
Presupuestos funcionales
Se relaciona con cualquier función de la empresa, como ventas, producción, efectivo, etc. Los siguientes presupuestos se preparan en presupuestos funcionales:
- Presupuesto de ventas
- Presupuesto de produccion
- Presupuesto material
- Presupuesto de fabricación
- Presupuesto de costos administrativos
- Presupuesto de utilización de la planta
- Presupuesto de gastos de capital
- Presupuesto de costos de investigación y desarrollo
- Presupuesto en efectivo
Presupuesto maestro o presupuesto resumido o plan de ganancias finalizado
Este presupuesto es muy útil para la alta dirección de la empresa porque cubre toda la información de forma resumida.
Presupuesto fijo
Es un presupuesto rígido y se basa en el supuesto de que no habrá cambios en el nivel presupuestario.
Presupuesto flexible
También se llama presupuesto de escala móvil. Es útil en:
- las nuevas organizaciones donde es difícil prever,
- las empresas cuyo nivel de actividad cambia debido a la naturaleza estacional o al cambio en la demanda,
- las industrias basadas en el cambio de moda,
- las unidades que siguen introduciendo nuevos productos, y
- las empresas que se dedican a la construcción naval.
Presupuesto base cero
La presupuestación de base cero no se basa en el enfoque incremental; las cifras del año anterior no se adoptan como base.
CIMA lo ha definido como:
Como método de presupuestación, donde todas las actividades se revalúan cada vez que se establece un presupuesto, se valoran los niveles discretos de cada actividad y se elige la combinación para que coincida con los fondos disponibles.
Ratios de control
Los siguientes índices se utilizan para evaluar las desviaciones del desempeño real del desempeño presupuestado. Si la relación es del 100% o más, representa resultados favorables y viceversa.
| Capacity Ratio | =
Horas reales trabajadas
/
Horas presupuestadas
|
| Activity Ratio |
=
Horas estándar para producción real
/
horas presupuestadas
× 100
|
| Efficiency Ratio |
=
Horas estándar para la producción real
/
Horas reales trabajadas
× 100
|
| Calendar Ratio |
=
Número de días laborables reales en un período
/
Número de días laborables en el período presupuestado
× 100
|
Presupuesto flexible vs. Presupuesto fijo
| Puntos | Presupuesto flexible | Presupuesto fijo |
|---|---|---|
| Flexibilidad | Debido a su naturaleza de flexibilidad, se puede reorganizar rápidamente según el nivel de producción. | Después del comienzo de un período, el presupuesto fijo no puede cambiar según la producción real. |
| Condición | El presupuesto flexible puede cambiar según el cambio de condiciones. | El presupuesto fijo se basa en el supuesto de que las condiciones no cambiarán. |
| Clasificación de costos | La clasificación de los costos se realiza según la naturaleza de su variabilidad. | Es adecuado solo para costos fijos; no se hace clasificación en presupuesto fijo. |
| Comparación | Las comparaciones de cifras reales con cifras estándar revisadas se realizan según el cambio en el nivel de producción de una empresa. | Si hay un cambio en el nivel de producción, entonces no es posible hacer una comparación correcta. |
| Determinación del costo | Es fácil determinar los costos incluso en diferentes niveles de actividad. | Si hay un cambio en el nivel de producción o en las circunstancias, no es posible determinar los costos correctamente. |
| Control de costos | Se utiliza como una herramienta eficaz para controlar los costos. | Debido a sus limitaciones, no se utiliza como herramienta de control de costos. |
Presupuesto flexible
El presupuesto flexible proporciona una comparación lógica. El costo real en la actividad real se compara con el costo presupuestado en el momento de preparar un presupuesto flexible. La flexibilidad reconoce el concepto de variabilidad.
El presupuesto flexible ayuda a evaluar el desempeño de los departamentos en relación con el nivel de actividad alcanzado. La determinación de costos es posible en diferentes niveles de actividades. También es útil en la fijación de precios y elaboración de cotizaciones.
Ejemplo
Con la ayuda de los siguientes gastos dados, prepare un presupuesto para la producción de 10,000 unidades. Prepare presupuestos flexibles para 5,000 y 8,000 unidades.
| Costos | Precio por unidad (Rs.) |
|---|---|
| Material | 75 |
| Labor | 20 |
| Gastos generales de fábrica variables | 15 |
| Gastos generales fijos de fábrica (50.000 rupias) | 5 |
| Gastos variables (directo) | 6 |
| Gastos de venta (20% fijo) | 20 |
| Gastos de distribución (10% fijo) | 10 |
| Gastos administrativos (70.000 rupias) | 7 |
| Costo total de venta por unidad | 158 |
Solución
| Informe detallado | Output 5000 units | Output 5000 units | ||
|---|---|---|---|---|
| Rate(Rs) | Amount | Rate(Rs) | Amount | |
| Variable or Product Expenses: | ||||
| Material | 75,00 | 3,75,000 | 75,00 | 6,00,000 |
| Labor | 20.00 | 1,00 000 | 20.00 | 1,60,000 |
| Gastos generales variables directos | 6,00 | 30.000 | 6,00 | 48.000 |
| Prime Cost | 101.00 | 5,05,000 | 101.00 | 8,08,000 |
| Factory Overheads | ||||
| Gastos generales variables | 15.00 | 75.000 | 15.00 | 1,20 000 |
| Gastos generales fijos | 10.00 | 50.000 | 6.25 | 50.000 |
| Work Cost | 126.00 | 6,30,000 | 122.25 | 9,78,000 |
| Gastos administrativos fijos | 14.00 | 70.000 | 8,75 | 70.000 |
| Cost of Production | 140.00 | 7,00,000 | 131.00 | 10,48,000 |
| Selling Expenses | ||||
| Fijo 20% de Rs.20 / - | 8.00 | 40.000 | 5,00 | 40.000 |
| Costo variable 80% de Rs.20 / - | 16.00 | 80.000 | 16.00 | 1,28,000 |
| Distributed Expenses | ||||
| Fijo 10% de Rs.10 / - | 2,00 | 10,000 | 1,25 | 10,000 |
| Variable 90% de Rs.10 / - | 9.00 | 10,000 | 1,25 | 10,000 |
| Total Cost of Sale | 175.00 | 8,75,000 | 165.25 | 12,98,000 |
Presupuesto en efectivo
El presupuesto de caja se incluye en la categoría de presupuesto financiero. Está preparado para calcular los flujos de efectivo presupuestados (entradas y salidas) durante un período de tiempo específico. El presupuesto de efectivo es útil para determinar el nivel óptimo de efectivo para evitar el exceso de efectivo o la escasez de efectivo, que pueden surgir en el futuro.
Con la ayuda del presupuesto de caja, podemos organizar efectivo a través de préstamos de fondos en caso de escasez, y podemos invertir efectivo si está presente en exceso.
Es necesario que todas las empresas mantengan un nivel seguro de efectivo. Como parte del presupuesto maestro, las siguientes tareas se incluyen en un presupuesto de caja:
- Cobro de efectivo
- Pagos en efectivo
- Gastos de venta y presupuesto administrativo caro
Formato
Si una empresa desea mantener un saldo de caja de 50.000 rupias y, en caso de escasez, la empresa pide prestados fondos del Banco, se prepara el siguiente presupuesto de caja:
| Informe detallado | Q-1 | Q-2 | Q-3 | Q-4 | Total |
|---|---|---|---|---|---|
| (Anual) | |||||
| Saldo de caja inicial | 40.000 | 50.000 | 50.000 | 50,500 | 40.000 |
| Añadir; Recibos de efectivo | 80.000 | 1,00 000 | 90.000 | 1,25,000 | 3,95,000 |
| Efectivo total disponible (A) | 1,20 000 | 1,50,000 | 1,40,000 | 1,75,500 | 4,35,000 |
| Menos: Pagos en efectivo: | |||||
| Material directo | 30.000 | 40.000 | 38.000 | 42.000 | 1,50,000 |
| Labor directa | 12 000 | 15.000 | 14.000 | 16 000 | 57.000 |
| Gastos generales de fábrica | 18.000 | 19.000 | 17.000 | 20.000 | 74.000 |
| Gastos administrativos | 16 000 | 16 000 | 16 000 | 16 000 | 64.000 |
| Venta y distribución Exp. | 9.000 | 10,000 | 11.000 | 12 000 | 42.000 |
| Compra de activos fijos | - | - | 40.000 | - | 40.000 |
| Pagos totales en efectivo (B) | 85.000 | 1,00 000 | 1,36,000 | 1,06,000 | 4,27,000 |
| Efectivo en mano C (AB) | 35.000 | 50.000 | 4000 | 69,500 | 8.000 |
| Actividades de financiación: | 15.000 | - | 50.000 | - | 65.000 |
| Préstamos | - | -3.000 | -18.000 | -21.000 | |
| Reembolsos de empréstitos | - | -500 | -1,500 | -2.000 | |
| Pago interesado | |||||
| Flujos de caja netos de financiación | 23.000 | 0 | 46,500 | -19.500 | 50.000 |
| Actividades (D) | |||||
| Saldo de caja de cierre E (C + D) | 58.000 | 50.000 | 50,500 | 50.000 | 50.000 |