Contabilidad de costes: análisis presupuestario

Todos conocemos bien el término budget. La elaboración de presupuestos es una herramienta poderosa que ayuda a la administración a realizar sus funciones, como planificar, coordinar y controlar las operaciones de manera eficiente. La definición de presupuesto es,

Un plan cuantificado en términos monetarios preparado y aprobado antes de un período de tiempo definido que generalmente muestra los ingresos planificados que se generarán y / o los gastos en los que se incurrirá durante el período y el capital que se empleará para lograr un objetivo determinado.

--- CIMA, Inglaterra

Presupuesto, elaboración de presupuestos y control presupuestario

Repasemos los términos secuencialmente.

Presupuesto

El presupuesto representa los objetivos de cualquier organización que se basa en la implicación del pronóstico y se relaciona con las actividades planificadas.

El presupuesto no es una estimación ni un pronóstico porque una estimación es una predeterminación de eventos futuros, puede basarse en una simple conjetura o en cualquier principio científico.

De manera similar, un pronóstico puede ser una anticipación de eventos durante un período de tiempo específico. Un pronóstico puede ser para una actividad específica de la empresa. Normalmente pronosticamos eventos probables como ventas, producción o cualquier otra actividad de la organización.

Por otro lado, el presupuesto se relaciona con la política y el programa planificados de la organización en condiciones planificadas. Representa la acción de acuerdo con una situación que puede tener lugar o no.

Presupuestación

La elaboración de presupuestos representa la formación del presupuesto con la ayuda y coordinación de todos o los distintos departamentos de la empresa.

Control presupuestario

El control presupuestario es una herramienta para que la administración asigne responsabilidad y autoridad en la planificación para el futuro y para desarrollar una base de medición para evaluar la eficiencia de las operaciones.

Un presupuesto es un plan de política a seguir durante un período de tiempo definido. Todas las acciones se basan en la planificación del presupuesto porque el presupuesto se elabora después de estudiar todas las actividades relacionadas de la empresa. El presupuesto proporciona una base de comunicación a la alta dirección con el personal de la empresa que está implementando las políticas de la alta dirección.

El control presupuestario ayuda a coordinar las tendencias económicas, la situación financiera, las políticas, los planes y las acciones de una organización.

El control presupuestario también ayuda a la gerencia a asegurar y controlar el plan y las actividades de la organización. El control presupuestario lo hace posible mediante la comparación continua del desempeño real con el de los presupuestos.

Los presupuestos son los objetivos individuales de un departamento, mientras que se puede decir que la elaboración de presupuestos es el acto de elaborar presupuestos. El control presupuestario abarca todo esto y, además, incluye la ciencia de la planificación de los presupuestos en sí y la utilización de dicho presupuesto para lograr una herramienta de gestión general para la planificación y el control del negocio.

... Rowland y William

Tipos de presupuestos

Los presupuestos se pueden clasificar de varias formas. Repasemos los tipos de presupuestos en detalle.

Presupuestos funcionales

Se relaciona con cualquier función de la empresa, como ventas, producción, efectivo, etc. Los siguientes presupuestos se preparan en presupuestos funcionales:

  • Presupuesto de ventas
  • Presupuesto de produccion
  • Presupuesto material
  • Presupuesto de fabricación
  • Presupuesto de costos administrativos
  • Presupuesto de utilización de la planta
  • Presupuesto de gastos de capital
  • Presupuesto de costos de investigación y desarrollo
  • Presupuesto en efectivo

Presupuesto maestro o presupuesto resumido o plan de ganancias finalizado

Este presupuesto es muy útil para la alta dirección de la empresa porque cubre toda la información de forma resumida.

Presupuesto fijo

Es un presupuesto rígido y se basa en el supuesto de que no habrá cambios en el nivel presupuestario.

Presupuesto flexible

También se llama presupuesto de escala móvil. Es útil en:

  • las nuevas organizaciones donde es difícil prever,
  • las empresas cuyo nivel de actividad cambia debido a la naturaleza estacional o al cambio en la demanda,
  • las industrias basadas en el cambio de moda,
  • las unidades que siguen introduciendo nuevos productos, y
  • las empresas que se dedican a la construcción naval.

Presupuesto base cero

La presupuestación de base cero no se basa en el enfoque incremental; las cifras del año anterior no se adoptan como base.

CIMA lo ha definido como:

Como método de presupuestación, donde todas las actividades se revalúan cada vez que se establece un presupuesto, se valoran los niveles discretos de cada actividad y se elige la combinación para que coincida con los fondos disponibles.

Ratios de control

Los siguientes índices se utilizan para evaluar las desviaciones del desempeño real del desempeño presupuestado. Si la relación es del 100% o más, representa resultados favorables y viceversa.

Capacity Ratio =
Horas reales trabajadas / Horas presupuestadas
Activity Ratio
=
Horas estándar para producción real / horas presupuestadas
× 100
Efficiency Ratio
=
Horas estándar para la producción real / Horas reales trabajadas
× 100
Calendar Ratio
=  
Número de días laborables reales en un período / Número de días laborables en el período presupuestado
× 100

Presupuesto flexible vs. Presupuesto fijo

Puntos Presupuesto flexible Presupuesto fijo
Flexibilidad Debido a su naturaleza de flexibilidad, se puede reorganizar rápidamente según el nivel de producción. Después del comienzo de un período, el presupuesto fijo no puede cambiar según la producción real.
Condición El presupuesto flexible puede cambiar según el cambio de condiciones. El presupuesto fijo se basa en el supuesto de que las condiciones no cambiarán.
Clasificación de costos La clasificación de los costos se realiza según la naturaleza de su variabilidad. Es adecuado solo para costos fijos; no se hace clasificación en presupuesto fijo.
Comparación Las comparaciones de cifras reales con cifras estándar revisadas se realizan según el cambio en el nivel de producción de una empresa. Si hay un cambio en el nivel de producción, entonces no es posible hacer una comparación correcta.
Determinación del costo Es fácil determinar los costos incluso en diferentes niveles de actividad. Si hay un cambio en el nivel de producción o en las circunstancias, no es posible determinar los costos correctamente.
Control de costos Se utiliza como una herramienta eficaz para controlar los costos. Debido a sus limitaciones, no se utiliza como herramienta de control de costos.

Presupuesto flexible

El presupuesto flexible proporciona una comparación lógica. El costo real en la actividad real se compara con el costo presupuestado en el momento de preparar un presupuesto flexible. La flexibilidad reconoce el concepto de variabilidad.

El presupuesto flexible ayuda a evaluar el desempeño de los departamentos en relación con el nivel de actividad alcanzado. La determinación de costos es posible en diferentes niveles de actividades. También es útil en la fijación de precios y elaboración de cotizaciones.

Ejemplo

Con la ayuda de los siguientes gastos dados, prepare un presupuesto para la producción de 10,000 unidades. Prepare presupuestos flexibles para 5,000 y 8,000 unidades.

Costos Precio por unidad (Rs.)
Material 75
Labor 20
Gastos generales de fábrica variables 15
Gastos generales fijos de fábrica (50.000 rupias) 5
Gastos variables (directo) 6
Gastos de venta (20% fijo) 20
Gastos de distribución (10% fijo) 10
Gastos administrativos (70.000 rupias) 7
Costo total de venta por unidad 158

Solución

Informe detallado Output 5000 units Output 5000 units
Rate(Rs) Amount Rate(Rs) Amount
Variable or Product Expenses:
Material 75,00 3,75,000 75,00 6,00,000
Labor 20.00 1,00 000 20.00 1,60,000
Gastos generales variables directos 6,00 30.000 6,00 48.000
Prime Cost 101.00 5,05,000 101.00 8,08,000
Factory Overheads
Gastos generales variables 15.00 75.000 15.00 1,20 000
Gastos generales fijos 10.00 50.000 6.25 50.000
Work Cost 126.00 6,30,000 122.25 9,78,000
Gastos administrativos fijos 14.00 70.000 8,75 70.000
Cost of Production 140.00 7,00,000 131.00 10,48,000
Selling Expenses
Fijo 20% de Rs.20 / - 8.00 40.000 5,00 40.000
Costo variable 80% de Rs.20 / - 16.00 80.000 16.00 1,28,000
Distributed Expenses
Fijo 10% de Rs.10 / - 2,00 10,000 1,25 10,000
Variable 90% de Rs.10 / - 9.00 10,000 1,25 10,000
Total Cost of Sale 175.00 8,75,000 165.25 12,98,000

Presupuesto en efectivo

El presupuesto de caja se incluye en la categoría de presupuesto financiero. Está preparado para calcular los flujos de efectivo presupuestados (entradas y salidas) durante un período de tiempo específico. El presupuesto de efectivo es útil para determinar el nivel óptimo de efectivo para evitar el exceso de efectivo o la escasez de efectivo, que pueden surgir en el futuro.

Con la ayuda del presupuesto de caja, podemos organizar efectivo a través de préstamos de fondos en caso de escasez, y podemos invertir efectivo si está presente en exceso.

Es necesario que todas las empresas mantengan un nivel seguro de efectivo. Como parte del presupuesto maestro, las siguientes tareas se incluyen en un presupuesto de caja:

  • Cobro de efectivo
  • Pagos en efectivo
  • Gastos de venta y presupuesto administrativo caro

Formato

Si una empresa desea mantener un saldo de caja de 50.000 rupias y, en caso de escasez, la empresa pide prestados fondos del Banco, se prepara el siguiente presupuesto de caja:

Informe detallado Q-1 Q-2 Q-3 Q-4 Total
(Anual)
Saldo de caja inicial 40.000 50.000 50.000 50,500 40.000
Añadir; Recibos de efectivo 80.000 1,00 000 90.000 1,25,000 3,95,000
Efectivo total disponible (A) 1,20 000 1,50,000 1,40,000 1,75,500 4,35,000
Menos: Pagos en efectivo:
Material directo 30.000 40.000 38.000 42.000 1,50,000
Labor directa 12 000 15.000 14.000 16 000 57.000
Gastos generales de fábrica 18.000 19.000 17.000 20.000 74.000
Gastos administrativos 16 000 16 000 16 000 16 000 64.000
Venta y distribución Exp. 9.000 10,000 11.000 12 000 42.000
Compra de activos fijos - - 40.000 - 40.000
Pagos totales en efectivo (B) 85.000 1,00 000 1,36,000 1,06,000 4,27,000
Efectivo en mano C (AB) 35.000 50.000 4000 69,500 8.000
Actividades de financiación: 15.000 - 50.000 - 65.000
Préstamos - -3.000 -18.000 -21.000
Reembolsos de empréstitos - -500 -1,500 -2.000
Pago interesado
Flujos de caja netos de financiación 23.000 0 46,500 -19.500 50.000
Actividades (D)
Saldo de caja de cierre E (C + D) 58.000 50.000 50,500 50.000 50.000